Koniec kwietnia bieżącego roku był datą graniczną stosowania 3% stawki podatku od towarów i usług na produkty rolne, nawozy i usługi rolnicze. Zgodnie bowiem z art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stawkę w wysokości 3% na towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy stosowano do 30 kwietnia
2008 r.
Do towarów opodatkowanych stawką VAT w wysokości 3%, wśród produktów rolniczych, zaliczone były produkty szkółkarskie PKWiU 01.12. Omawiana stawka VAT obejmowała także stawką VAT w wysokości 3%:
Nawozy oraz produkty dla rolnictwa, tj.:
Kreda mielona, nawozowa ? PKWiU 14.12.20-10.23
Surowce mineralne plastyczne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane (w tym ziemia ogrodnicza i ziemia humus) - wyłącznie ziemia ogrodnicza i ziemia humus ? PKWiU ex 14.30.13-90.10
Podpuszczka i jej koncentraty ? PKWiU 24.14.64-50
Amoniak ciekły nawozowy ? PKWiU 24.15.10-75.30
Woda amoniakalna nawozowa ? PKWiU 24.15.10-77.20
Nawozy azotowe, mineralne lub chemiczne, z wyłączeniem amidów kwasów alifatycznych i ich pochodnych, związków azotu oraz cyjanamidu wapniowego (azotniaku technicznego) ? PKWiU ex 24.15.30
Nawozy fosforowe, mineralne lub chemiczne ? PKWiU 24.15.40
Nawozy potasowe, mineralne lub chemiczne, z wyłączeniem chlorku potasowego ? PKWiU ex 24.15.50
Nawozy zwierzęce lub roślinne, gdzie indziej niesklasyfikowane ? PKWiU 24.15.60
Saletra sodowa nawozowa ? PKWiU 24.15.70-70.20
Nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem związków azotu oraz nawozów naturalnych Nawozy wapniowe i wapniowo-magnezowe, Związki fosforowe do mieszanek paszowych ? PKWiU ex 24.15.80
Pestycydy i inne środki agrochemiczne ? PKWiU ex 24.2, z wyłączeniem wyrobów chemii gospodarczej (PKWiU ex 24.20.14)
Albumina techniczna ? PKWiU 24.62.10-20.10
Albumina mleka ? PKWiU 24.62.10-20.20
Taninian żelatyny ? PKWiU 24.62.10-30.61
Bromotaninian żelatyny ? PKWiU 24.62.10-30.62
bez względu na symbol PKWiU Sznurek do maszyn rolniczych
a także usługi, tj.:
usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt ? PKWiU ex 01.4
usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, z wyłączeniem patrolowania lasów ? PKWiU ex 02.02.10
Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 kwietnia 2008 r. (Dz.U. Nr 74, poz. 444) ? obowiązująca od dnia 1 maja br. - w zakresie wskazanych powyżej preferencji utrzymała jedynie stawkę 3% na produkty rolne, w tym szkółkarskie - PKWiU 01.12. Wspomniane wyżej nawozy oraz usługi rolnicze nie zostały zakwalifikowane do załącznika uprawniającego do zastosowania stawki VAT w wysokości 3%. Poza produktami rolniczymi stawka 3% została utrzymana jedynie na Albuminę mleka.
Pozostałe nawozy, produkty dla rolnictwa oraz usługi rolnicze z dniem 1 maja br. zostały opodatkowane stawką VAT w wysokości 7%. Już na etapie uchwalania aktualnej ustawy o VAT, przewidziano zastosowanie stawki 7% na opisane wyżej produkty i usługi na podstawie załącznika nr 3 do ustawy. Zgodnie z wyjaśnieniem znajdującym się pod wskazanym załącznikiem stawka 7% nie miała zastosowania dla towarów i usług opodatkowanych VAT w wysokości 3%. Jak już to było wyżej wspomniane od dnia 1 maja 2008 r. nawozy, jak i usługi rolnicze przestały być opodatkowane tą stawką podatku, co automatycznie spowodowało objęcie ich podatkiem VAT w wysokości 7%.
Powyższe zmiany dotyczące opodatkowania produktów rolnych, nawozów i usług rolniczych powodują również pewne konsekwencje dokumentacyjne. Dotyczy to tych podatników, którzy rozliczają się na zasadach ogólnych. W przypadku bowiem stosowania preferencyjnych stawek VAT, a taką stawką jest zarówno stawka 3%, jak i 7% podatnik wystawiający fakturę jest zobowiązany do wskazania właściwego symbolu PKWiU, który uprawnia do zastosowania takiej stawki. W przypadku jednak, gdy przepisy określające preferencję nie powołują symbolu statystycznego należy wskazać właściwy przepis prawa uprawniający do zastosowania preferencyjnej stawki. Aktualnie będzie to inny załącznik i inna pozycja ustawy. Powyższe dotyczy również wydania nowych rozporządzeń z wykazami towarów w układzie odpowiadającym Polskiej Scalonej Nomenklaturze Towarowej Handlu Zagranicznego (PCN) lub Nomenklaturze Scalonej (SC).
Pewną rekompensatą podwyższenia stawki VAT na nawozy oraz usługi rolnicze jest podwyższenie stawki zryczałtowanego zwrotu podatku dla rolników ryczałtowych z 5% do 6%.
Warto podkreślić, że omawiana ustawa nie wprowadziła innych zmian w zakresie opodatkowania produktów rolnych, czy też zasad rozliczania rolnika ryczałtowego.