Miesiąc: luty 2016

Do biura ZSzP wpłynęło pytanie z prośbą o przesłanie wzoru rachunku/faktury wystawianej przez rolnika ryczałtowego, który nie jest płatnikiem VAT: a) osobie fizycznej; b) firmie vat’owskiej, która nie bierze roślin do obrotu, lecz księguje je jako swój koszt i płaci gotówką (więc nie może odzyskać VAT-u). Czy fakturę bez naliczonego VAT-u można zaksięgować w koszty?

W świetle ustawy o VAT rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Działalnością rolniczą według przepisów podatkowych jest produkcja roślinna i zwierzęca, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza, gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, chów, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowla ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych;.

Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony m.in. z obowiązku wystawiania faktur. Zatem przedsiębiorca, który nabywa od rolnika ryczałtowego produkty rolne obowiązany jest wystawić fakturę, która powinna być sporządzona w dwóch egzemplarzach. Oryginał takiej faktury przekazywany jest dostawcy.

Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy o VAT faktura, oprócz oznaczenia "Faktura VAT RR", powinna zawierać co najmniej:

1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;

3) numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną;

4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;

5) nazwy nabytych produktów rolnych;

6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;

7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;

10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;

11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;

12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;

13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Rolnik ryczałtowy jest obowiązany przechowywać oryginały faktur VAT RR przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym wystawiono fakturę.

W takiej fakturze powinno również znajdować się oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: "Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług."

Nawet w przypadku gdy podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ustawodawca mimo to nakłada obowiązek wystawienia faktury VAT RR. Wynika to z art. 116 ustawy o VAT, który określa procedurę przy czym jednocześnie z przepisów nie wynika, żeby zapłata gotówkowa uniemożliwiała wystawienie faktury VAT-RR.

W takim przypadku nabywca wystawi fakturę VAT-RR, ale nie będzie mógł odliczyć podatku naliczonego. Nie mniej jednak cena nabycia produktów rolnych jest cena umowną i strony dowolnie mogą ustalić ją tak by aby nabywca nie ponosił ujemnych skutków finansowych przy zakupie produktów rolnych i opłaceniu ich gotówką. Taka faktura uprawnia jednak do zaliczenia wydatku w ciężar kosztu uzyskania przychodu.

Fakturę VAT-RR wystawia podatnik VAT czynny, a nie rolnik ryczałtowy. Rolnik ryczałtowy dokonując sprzedaży produktów rolnych podatnikowi VAT korzysta ze zryczałtowanego zwrotu podatku, który stanowi element ceny, jaką przedsiębiorca uiszcza za zakupiony towar. W związku z czym do ceny produktu dolicza się kwotę podatku. Wypłacony dla rolnika ryczałtowego zwrot podatku podlega u przedsiębiorcy odliczeniu, w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zapłaty. Jednak aby podatnik VAT mógł prawa skorzystać z tego zwolnienia, musi spełnić przesłanki prawne:

1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;

2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;

3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

W przypadku gdy chociaż jeden z ww. warunków nie zostanie spełniony powoduje pozbawienie podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym stanie faktycznym przedsiębiorca zamierza opłacać zakupiony towar gotówką w związku z czym nie będzie miał możliwości odliczyć podatek naliczony.

Przedsiębiorca, który wystawia fakturę VAT RR, ale nie spełnia warunków do odliczenia VAT naliczonego, może ją zaksięgować w koszty uzyskania przychodu. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

1) musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

2) nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,

3) musi być należycie udokumentowany.

Zatem kosztami uzyskania przychodów są jak określił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w Interpretacji indywidualnej z 9 maja 2014 r. (IBPBI/1/415-168/14/WRz) „wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Wydatki te muszą być zatem związane z wykonywaną działalnością gospodarczą i poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z tej działalności; nie mogą być równocześnie wymienione w katalogu wydatków nie uznawanych za taki koszt. Niespełnienie którejkolwiek z wyżej wskazanych przesłanek wyklucza możliwość zaliczenia określonego wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.”

Co za tym idzie, wydatki przeznaczone na zakup płodów rolnych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą bez związane z uzyskaniem przychodu z działalności gospodarczej, o ile jednocześnie nie znajdują się w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów podatkowych. Więc jeżeli zakup ten zostanie prawidłowo udokumentowany fakturą będzie stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast w przypadku gdy nabywcą nie jest czynny podatnik VAT wówczas osoba taka, nie może wystawić faktury VAT RR. Faktura taka stosowana jest tylko przy zakupie przez czynnego podatnika VAT płódów od rolnika ryczałtowego. Zakup produktów rolnych od rolnika może zostać w takiej sytuacji udokumentowany rachunkiem wystawionym przez rolnika lub dowodem wewnętrznym wystawionym przez nabywcę, jeśli rolnik takiego rachunku nie wystawi.

Rolnicy dokonujący sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych, które pochodzą z ich własnej uprawy lub hodowli, nieprzerobionych sposobem przemysłowym, nie mają obowiązku wystawiania rachunku. Przyznaje im to art. 87 § 2 Ordynacji podatkowej. Nie oznacza to że brak takiego obowiązku powoduje, że takiego rachunku nie mogą wystawić. Jest to wówczas ich wolna wola. Wyjątkiem są rolnicy sprzedający swoje produkty w odrębnych, stałych miejscach sprzedaży, poza obrębem uprawy lub hodowli, którzy muszą wystawiać rachunki na zgłoszone żądanie kupującego.

Rachunek sporządzony przez rolnika, dla osoby fizycznej powinien zawierać w szczególności:

• oznaczenie rachunku numerem,
•  datę jego wystawienia i datę dokonania operacji (sprzedaży),
• dane rolnika i nabywcy,
• rodzaj i ilość sprzedawanych produktów rolnych, a także ich cenę jednostkową,
• całkowitą kwotę należną za sprzedaż, określoną zarówno liczbowo, jak i słownie.

 FAKTURA VAT RR NR:

• wykorzystania herbicydów w szkółkach
• zwalczania uciążliwych szkodników i chorób
• nawożenia
• podłoży i substratów stosowanych w szkółkach
• współczesnej hodowli nowych odmian roślin ozdobnych
• organizacji sprzedaży roślin przez Internet
• narzędzi marketingowych i kanałów sprzedaży

28 stycznia podczas targów IPM ESSEN doszło do podpisania deklaracji współpracy pomiędzy Agencją Promocji Zieleni a BureauSierteelt.nl z Holandii mającej na celu zorganizowanie nowego sektora w ramach Wystawy ZIELEŃ TO ŻYCIE.

Pod nazwą Flower Expo Poland (w Polsce Flower Expo Polska) prezentowana będzie międzynarodowa oferta kwiatów ciętych, doniczkowych oraz dodatków i technologii dla sektora kwiaciarskiego. Oferta kierowana jest do handlu hurtowego i detalicznego oraz do producentów i środowiska florystycznego (kwiaciarni i działających indywidulanie florystów i dekoratorów).

Według danych VGB (Duch Association of Wholesalers in Floricultural Products) polski rynek roślin ozdobnych rejestruje bardzo obiecujące wzrosty. Od momentu wstąpienia Polski do Unii eksport holenderskich roślin ozdobnych do Polski wzrósł trzykrotnie. Oczekiwany wzrost na lata 2014-2018 szacowany był na 18% tymczasem w ciągu ostatnich 2 lat zarejestrowano 20% wzrost (mowa o zarejestrowanych transakcjach, obejmujących przede wszystkim kwiaty cięte, doniczkowe i częściowo pozostałe ozdobne). Polski rynek jest atrakcyjny nie tylko ze względu na potencjał konsumentów (38 mln) i w miarę dobrą sytuację gospodarczą, ale także ze względu na sąsiednie kraje.

Partnerem wspierającym stronę holenderską jest Ambasada Królestwa Niderlandów, która deklaruje daleko idące wsparcie informacyjne oraz wspomniane stowarzyszenie Holenderskich Exporterów Produktów Florystycznych (VGB).

Po targach w Essen, gdzie została ogłoszona informacja o nowym projekcie i przeprowadzonych rozmowach z potencjalnymi uczestnikami partner holenderski poinformował nas o dobrym (i bardzo dobrym) poziomie zainteresowania wśród potencjalnych wystawców.

Sektor florystyczny ulokowany zostanie w Hali 4 (hala wolnostojąca). Hala 4 połączona zostanie z Halą 1 łącznikiem. Holendrzy zajmować się będą pozyskaniem wystawców w sektorze Flower Expo Polska oraz organizacją programu dla tej grupy. Planowana jest specjalna strefa pokazowo-seminaryjna. Działania informacyjne mają być skoordynowane – część z nich prowadzona niezależnie, część wspólnie. Aktualnie trwają robocze ustalenia zmierzające do finalizacji umowy, przewidywanej jako długoletnia - na początek na 3 lata.

Dalsze informacje wkrótce.